ΠΟΛ. 1069/2018 ΟΔΗΓΙΕΣ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΟΝΤΟΤΗΤΩΝ

/in /by

Το έντυπο φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2017 ισχύει για όλα τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες του άρθρου 45 του ν.4172/13, ανεξάρτητα εάν τηρούν απλογραφικά ή διπλογραφικά βιβλία ή τον τρόπο σύνταξης των οικονομικών τους καταστάσεων (με βάση τα Δ.Λ.Π. ή Ε.Λ.Π). Κατά την υποβολή της ηλεκτρονικής δήλωσης δεν επιτρέπεται η συμπλήρωση όλων των κωδικών και πινάκων του εντύπου, αλλά συμπληρώνονται μόνο τα  πεδία τα οποία που αφορούν το συγκεκριμένο νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα με βάση την εξής κατηγοριοποίηση

  • Νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες με απλογραφικά βιβλία
  • Νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες με διπλογραφικά βιβλία
  • Νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα
  • Νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που συντάσσουν οικονομικές καταστάσεις με βάση τα Δ.Λ.Π. ή με βάση τα Ε.Λ.Π.

Στην ηλεκτρονική δηλώση του έκαστου φορολογικού έτους, είναι ενεργοί και ισχύουν μόνο οι κωδικοί που ορίζονται στην αντίστοιχη απόφαση για τον τύπο και το περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων.

ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΩΝ

  1. Οι κωδικοί 116, 117, 118 και 119 συμπληρώνονται από όλα τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες, που συντάσσουν τις οικονομικές καταστάσεις τους είτε με βάση τα Δ.Λ.Π. είτε με τα Ε.Λ.Π.
  • Οι κωδικοί 118 και 119 συμπληρώνονται μόνο από αυτούς που εμφανίζουν διαφορές φορολογικής και λογιστικής βάσης.
  • Όσον αφορά στον κωδικό 650«Εφαρμογή Δ.Λ.Π/ Ε.Λ.Π», αυτός παραμένει ανενεργός, αφού σε κάθε περίπτωση η συμπλήρωση της δήλωσης ξεκινά από τους κωδικούς 116 και 117.
  1. Στον κωδικό 455 μεταφέρεται το σύνολο των μη εκπιπτόμενων δαπανών από την κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης, η ανάλυση των αντίστοιχων δαπανών καταχωρείται πλέον μόνο στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης από όπου μεταφέρεται το συνολικό ποσό αυτών στη δήλωση.

Στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης (ΚΑ:2020) καταχωρούνται τα ποσά που διανέμονται από τα κέρδη της τρέχουσας χρήσης σε μέλη Δ.Σ. και στο προσωπικό της επιχείρησης, το οποίο αντιμετωπίζεται ως δαπάνες και συγκεκριμένα ως παροχές σε εργαζομένους.

Επιπλέον στην κατάσταση προστέθηκαν νέοι κωδικοί (ΚΑ) 2024, 2025 και 2026. Στον κωδικό 2025 αναγράφεται το ποσό της πολιτιστικής χορηγίας που υπερβαίνει το 10% των καθαρών κερδών που προκύπτουν από τα βιβλία της επιχείρησης, ενώ για τα ποσά που καταχωρούνται στους κωδικούς 2024 και 2026 ισχύουν τα ίδια με τους κωδικούς 059 και 076 αντίστοιχα.

  1. Στον κωδικό 453 αναγράφεται το υπόλοιπο του λογαριασμού «Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις» όπως αυτό εμφανίζεται στις 31.12.2016 και αφορά τις χρήσεις που έληξαν στις 31.12.2012 και 31.12.2013 μειωμένο κατά τις τυχόν διαγραφές επισφαλών απαιτήσεων που αφορούν χρήσεις πριν την 31.12.2013 και έλαβαν χώρα μέχρι την 31.12.2016 το οποίο μεταφέρεται αυτούσιο στα φορολογητέα έσοδα του φορολογικού έτους 2017 συναθροιζόμενο με τα λοιπά φορολογούμενα έσοδα του έτους αυτού.
  2. Ο κωδικός 457 συμπληρώνεται από τις επιχειρήσεις για τις οποίες προκύπτει χρεωστική διαφορά λόγω πιστωτικού κινδύνου κατά το πρώτο φορολογικό έτος από τη διαγραφή χρεών οφειλετών τους. Στον κωδικό αυτό δηλώνεται η διαφορά που προκύπτει στο φορολογικό έτος 14/15, προκειμένου να μπορέσει να εκπεσθεί το 1/15. Για τα επόμενα φορολογικά έτη, το σχετικό ποσό αναγράφεται μόνο στον κωδικό 473 προκειμένου να εκπίπτει κατ’ έτος από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης το 1/15 της προκύπτουσας χρεωστικής διαφοράς.

Επίσης, από τις ίδιες επιχειρήσεις και μόνο κατά το πρώτο φορολογικό έτος εφαρμογής της διάταξης, συμπληρώνονται πρώτα οι κωδικοί αριθμοί 811, 812 και 813 (Πίνακας VI) προκειμένου να δηλώσουν:

  • το συνολικό ποσό της χρεωστικής διαφοράς,
  • το ποσό απόσβεσης της χρεωστικής διαφοράς του τρέχοντος φορολογικού έτους
  • το υπολειπόμενο ποσό της χρεωστικής διαφοράς προς απόσβεση.
  • Σε περίπτωση που τα υπόψη νομικά πρόσωπα εφαρμόσουν για το τρέχον φορολογικό έτος τις διατάξεις του άρθρου 27Α του ν.4172/2013, καταχωρούν στον κωδικό 995 το ποσό της φορολογικής απαίτησης του έτους αυτού το οποίο συμψηφίζεται με τον αναλογούντα φόρο (ΚΑ:004).
  • Εάν το ποσό του ΚΑ: 995 είναι μεγαλύτερο του ΚΑ: 004, τοτε τα ζημιογόνα αποτελέσματα εμφανίζεται στον κωδικό 996 και το ποσό της φορολογικής απαίτησης κατά το μέρος που δεν συμψηφίζεται είναι άμεσα εισπράξιμο από το Ελληνικό Δημόσιο.

Σε αυτό το σημείο αξίζει να σημειωθεί ότι αν το νομικό πρόσωπο έχει κάνει χρήση των φορολογικών κινήτρων του ν.3908/11 και του ν.4030/11, σύμφωνα με τις παρ.Β2 άρθρου 43 και παρ.Β2 άρθρου 44 το ποσό της φορολογικής απαίτησης συμψηφίζεται με τον αναλογούντα φόρο (ΚΑ: 004) μειωμένο με το ποσό των κωδικών 579 και 575.

  1. Στον κωδικό 452 αναγράφεται το μη διανεμηθέν εισόδημα ελεγχόμενης αλλοδαπής εταιρείας, σύμφωνα με τις οδηγίες που έχουν δοθεί με την ΠΟΛ.1076.

    6. Στον κωδικό 446 αναγράφεται η διαφορά κερδών που πρέπει να συμπεριληφθεί στα αποτελέσματα του νομικού προσώπου, προκειμένου να τηρηθεί η αρχή των ίσων αποστάσεων.

7. Στους κωδικούς 495, 474, 458, 465, 466, 470, 463, 467, 459, 468, 471, 469, 559, 752, 475, 473, 462, 476 και 477 αναγράφονται τα έσοδα που απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος. Οι προαναφερόμενοι κωδικοί συμπληρώνονται χωρίς να ελέγχεται η επάρκεια κερδών με βάση το ποσό του κωδικού 016. Σε περίπτωση που μετά την αφαίρεση των ως άνω κωδικών από τον κωδικό 024 προκύψει ζημία, αυτή αναγνωρίζεται φορολογικά. Τα ίδια ισχύουν και στην περίπτωση που προσαυξάνονται οι ζημίες του κωδικού 224 λόγω της αφαίρεσης των πιο πάνω κωδικών